全球经济治理将更加依赖税收工具

　　二十国集团（G20）杭州峰会的核心议题是促进世界经济“强劲、可持续、平衡增长”。当前，全球经济仍处在国际金融危机后的持续深度调整之中。如何实现全球经济复苏？世界的目光聚焦杭州，期待“中国答案”。
　　传统经济治理工具收效甚微
　　近年来，各国以及国际组织在应对危机过程中作出了很多的努力，部分国家近乎无限制地使用货币和财政政策，不但没有拯救糟糕的世界经济，反而带来了更多的问题。“工具箱”中还有哪些可供使用的工具？杭州峰会是G20全球经济治理从危机应对向长效机制转变的重要节点，解决世界经济深层次的问题，世界各国不能单靠货币和投资刺激，必须在推进结构性改革方面做出文章。税收是国家治理体系和治理能力的重要基础，是全球治理体系不可或缺的重要组成部分，必然也是结构性改革的重要工具。税收既影响供给，又关乎需求。构建税收中性和税收调控的科学合理安排，将巩固市场在资源配置中的决定性作用，促进全球形成统一的市场，从长期看必将有利于经济保持长期稳定。
　　现有国际税收秩序面临严峻挑战
　　与此同时，在经济全球化和互联网经济的双重冲击下，现有国际税收秩序面临严峻挑战，难以起到维护经济持续增长的作用。历史地看，可以将国际税收体系分为三个阶段，第一阶段是“老死不相往来”阶段，各国经济仅限于一定地域以内，相互往来较少，主权国家只需要考虑在境内征税，这是农业社会国际税收的特点。第二阶段是“零和博弈”阶段，随着工业革命的到来，国与国之间联系增加，发达国家由于掌握国际经贸规则，在国际税收分配中处于有利地位，但总体上发达国家的所得建立在其他国家所失的基础之上，这是工业社会国际税收的特点。第三阶段是“唇齿相依”阶段，随着经济全球化的发展，各国逐步认识到人类生活在同一个地球，你中有我，我中有你，形成密不可分的经济联系。欲立立人，欲达达人，各国必须互利共赢，这将是信息社会和新一轮产业革命时期国际税收的特点。
　　税收治理的作用尚难体现
　　客观地说，全球税收体系总体上还处在第二阶段，现实主义的国际关系仍然占据主导地位，税收主权之争还非常激烈，在新技术、新业态的冲击下，税收治理的作用难以得到充分体现。首先，减税的政策效应不再立竿见影。《论语》中鲁哀公问有若：“年饥，用不足，如之何？”有若的对策是减一半税，百姓足了，国君所用就会足。这是减税效应较早的表述。西方经济学的拉弗曲线是当代流行的表述。但税源跨境流动的趋势不断增加，有时还不仅限于来源国和东道国，而是涉及第三、第四等多地，减税红利难以留在一国以内，难以形成有效刺激投资和需求的作用。其次，筹集财政收入难度加大。传统税收规则主要解决双重征税问题，而今双重征税问题之外，还出现了双重不征税的情况。跨国公司利用不同税收管辖权的税制差异和规则错配进行税收筹划，人为将应税利润从高税率地转到低税率地，从而达到不缴或少缴税收的目的，不仅发展中国家、欠发达国家，而且发达国家也没有从国际经济活动获得税收权益。再次，助长出现有害税收实践的不利局面。没有财政收入作保障，政府就会失去保持理性思考的基础。国家之间为了争夺税收权益，税收主权的争夺将日趋激烈，政府在制定税收政策时会以自我利益最大化为目的，较少地考虑政策透明度和信息交换，影响全球经济一体化的进程。最后，给国际税收监管带来严峻挑战。互联网经济异军突起，产品生产形式、企业组织形式都发生了重大变化，国际税收管理变得越来越被动。
　　重构公平合理的税收规则
　　面对以上严峻形势，各国应共同重构公平合理的税收规则，推进国际税收治理现代化，形成互利共赢的合作博弈。一是高层对话常态化。在构建国际税收现代化的进程中，需要各国共同努力，保持开放、透明、包容的姿态，利用G20、税收征管论坛（FTA）等平台，加强对税收领域的战略性、宏观性和机制性问题的研究，在求同存异的基础上寻求最大公约数，为全球经济复苏之门配好税收之匙。二是税收制度趋同化。税基侵蚀和利润转移之所以愈演愈烈，关键还是各国税收制度存在差异，使得跨国企业有可乘之机，逃避应有的税收义务。这要求各国在推进税制趋同上下功夫，使得纳税人在各国税负趋同，促进全球形成统一的市场，当前要以落实税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划为重点。三是征管互助日常化。公平的首要内涵是同样的情况同样对待。要做到这一点，获得准确的情报信息尤为关键。各国应进一步落实新的税务情报交换标准，加强多边信息交换，不断强化国际税收的透明度。四是征管能力现代化。适应互联网时代的形势，克服数字经济等对国际税收带来的挑战。帮助发展中国家提高税收治理能力，对其提供税收领域的各方面援助，积极引导其参与税收规则制定，形成包容共享的国际税收新秩序。