完善地方税体系要体现系统性和专业性

　　完善地方税体系是税制改革的重要内容，设定地方税主体税种、改革完善现有税种、适度加快“费改税”，都需要系统性和专业性的有机融合。
　　习近平总书记在哲学社会科学工作座谈会上的重要讲话中指出，中国特色哲学社会科学要体现系统性、专业性。税收学是哲学社会科学的重要分支。营改增以后，地方税体系如何进一步完善，急需全面深入研究。地方税体系不仅是政府间财政体制顶层设计的重要组成部分，也是税制改革的重要内容，需要系统性和专业性的有机融合。应借鉴国外经验，加快地方税税制改革步伐。
　　地方税主体税种设定要体现系统性和专业性
　　科学设定主体税种，是构建符合中国国情的地方税体系的核心，是确保地方政府行使事权的财力保证。应选择税基宽广、税源稳定、具有增长潜力和宜于地方征管的税种作为地方税主体税种；可以选择1个~3个税种为主体税种。中国现阶段地方税体系，可选择建设税、房地产税作为主体税种。
　　一是将城市维护建设税改革更名为建设税，定为地方税主体税种。城市维护建设税具有普遍课征的特征，能为地方政府提供稳定的收入来源，在很多市县一直是仅次于营业税的第二大税种。但是现行城市维护建设税最大的问题是随同增值税、消费税、营业税“三税”附征，计税依据不科学，征管程序和计税核算都较复杂。改革城市维护建设税难度并不大，建议针对此税重新立法，改名为建设税；计税依据，改以生产经营收入额计征，废除依附于“三税”的附征形式；并赋予省、自治区、直辖市一定的税率确定权。这样改的好处是，原有税种更名，群众易于接受；而且税负公平，便于管理，有利于地方政府将教育费附加、文化事业建设费等收费并轨征收。城市维护建设税改革更名为建设税后，税负有所增加，应适当调减增值税税负，以基本保持总体税负不增加。
　　二是房地产税可培育为地方税主体税种之一。合并税种，将房产税和城镇土地使用税合并成一个税种，税名改成“房地产税”，扩大征收范围，以利公平税负，减少税收流失，但对城镇居民和农民自住的普通住房仍应继续免税照顾。调整计税价格，应将原来按账面原值计税、从租计税办法，统一改按市场评估值计税，但是税率不能再提高，税法可制定弹性比例税率，授权市县政府根据当地经济发展情况和纳税人负担能力确定具体适用税率。中央制定统一的房地产税税法，但应赋予地方较大的税收自主权，包括税收减免权和加征权。房地产税需要在若干年后才能培育发展为地方税主体税种之一。
　　改革完善现有税种要体现系统性和专业性
　　在当前推进资源税改革的基础上，重点改革完善印花税和个人所得税。一是印花税改革重点是调整税目税率。现行印花税税制的主要缺陷是应税税目列举不科学。随着市场经济发展、经济活动多样化的客观实际，建议参照合同法规定，对印花税的税目税率合理调整，避免税目设置不合理增加征管上的难度，以适应经济社会发展需要。同时，建议将契税并入印花税，单列税目征收，以简化税制。二是个人所得税应进一步深化改革并划为地方税。个人所得税是国家组织收入、调节分配一个极为重要的税种，应积极创造条件推行综合与分类相结合的个人所得税制，统一内外籍人员的费用扣除标准。逐步试行将赡养老人、抚养子女、医疗费和教育费等适当纳入费用扣除项目，以体现公平税负，照顾那些中低收入者因家庭负担较重及疾病等带来的实际困难。同时费用扣除额还应与消费价格指数挂钩，1年~2年调整1次。中国个人所得税税源并不大，但征管难度大，建议中央财政不要再分成，完全划为地方税税种。
　　适度加快“费改税”要体现系统性和专业性
　　“费改税”是深化财税体制改革的重要内容，也是构建地方税体系的重要组成部分。当前，在推进环境保护税立法的同时，应开征社会保障税。这是事关中国经济发展、政治稳定、社会和谐的大事。全国税务机关征收的社保费收入数额巨大，但现行社保基金征集中存在的突出问题是：立法层次低，两个部门征，参保面较窄，统筹级次低，异地转移难。适时开征社会保障税，有利于充分发挥税收组织收入的功能，有利于真正实行收支两条线管理，也有利于为政府安排社会保障提供坚强有力的资金支持。国际上多数国家都开征社会保障税，不少市场经济发达国家的社会保障税已是政府的主要税源之一。中国有23个省、市的地税机关已承担了这一征收工作，征收工作向“税收化、法制化”迈进了一大步，特别是单位缴纳的社保基金已按企业职工工资总额计征，为社会保障“费改税”创造了有利条件。应借鉴国际经验，及早开征社会保障税，并分步实施。社会保障税的征收范围，应包括内资、外资和私营等各类企业。可不设具体税目，设计20%左右的比例税率，税负可相当于现行社会保障筹资的实际负担水平，以企业实际支付给职工的工资、薪金为计算依据。
　　总之，地方税体系的完善牵一发而动全身，当前中国经济和社会发展面临的诸多难题，都离不开以地方税制改革的全面深化为破解前提。按照系统性和专业性的要求建立和完善地方税体系，是解决当前政府财权事权不匹配、收支结构不合理、地方债务高风险的治本之策，是推进新一轮财税体制改革的题中之义。