水资源税：缺水大国的税收选择

　　资源税改革新步伐
　　自今年7月1日起，资源税改革将全面推出。河北将先行试点征收水资源税，此后逐步将森林、草场等纳入征税范围；矿产资源税也将实行从价计征改革。这是继今年5月1日营改增试点全面推开后，我国推出的又一重大税制改革。其中，首次登场的水资源税格外引人关注。作为唯一试点地区，河北省准备情况如何？水资源税将对地区经济与环境保护产生哪些影响？
　　节约用水，保护水资源，今后有了来自税收的力量。
　　今年5月初财政部、国家税务总局发布的《关于全面推进资源税改革的通知》及配套细则指出，将扩大资源税征收范围，先在河北省开展水资源税试点，逐步将森林、草场和滩涂等资源纳入征税范围；实施矿产资源税从价计征改革，纳入改革的矿产资源税收入全部为地方财政收入。
　　水资源税的试点，成为此次资源税改革的亮点。
　　随后财政部、国家税务总局和水利部公布的《水资源税改革试点暂行办法》对水资源税开征细节作出明确。河北省开征水资源税试点工作，采取水资源费改税方式，将地表水和地下水纳入征税范围，对一般性取用水按实际取用水量计征，设置最低税额标准，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。
　　保护水资源，在水资源短缺的中国并没有疑义。
　　我国的“水”，主要存在两大问题：一是水资源短缺，二是水污染严重。我国是干旱缺水严重的国家，是全球人均水资源最贫乏的国家之一。不仅如此，我国水资源分布不均匀，南北自然环境差异大，特别是城市人口剧增，生态环境恶化，工农业用水技术落后，浪费严重，水源污染，使原本贫乏的水资源“雪上加霜”，进而成为制约国家经济发展的瓶颈之一。
　　国土资源部数据显示，2015年，在全国202个地市级行政区的5118个地下水监测点中，较差级和极差级的水质监测点占的比例超过60%，地下水水质状况并不理想。
　　事实上，我国早已意识到水资源的重要性，亦出台了相应的政策对其保护，各地相继开征了水资源费，在很大程度上促进了水资源的节约。
　　然而，水资源费在实际征管和使用过程中还存在一些问题。例如，征收标准偏低、征收率低、使用不合理和管理不规范等，“费”的局限性渐显。数据显示，目前河北省有效取水许可证保有量3.5万户，其中农业用水户2.2万户（基本未缴纳水资源费）。2015年全省共征收水资源费9.3亿元。按取水类型分，地表水1.4亿元，地下水（含地热水、矿泉水）7.9亿元。
　　费改税势在必行。
　　河北省地税局有关负责人表示，水资源费改税不仅将赋予水资源税以法律刚性，也将提高征收标准，真正起到保护水资源的作用。“水资源税将地表水和地下水纳入征税范围，对一般性取用水按实际取用水量计征，设置最低税额标准，同时对地下水超采地区取用地下水、公共供水管网覆盖范围内自备水源和特种行业用水从高制定税额标准，对超计划用水采取累进加倍征收的办法，正常生活用水维持原有负担水平不变，这样能够充分发挥税收杠杆作用，抑制使用地下水，调节用水需求。”该负责人表示。
　　水资源税的开征，是此次资源税改革的一项内容，是扩大资源税征收范围的重要一步。
　　目前，我国资源税征收种类主要有煤炭、原油、天然气和金属矿等，水、森林和草原等没有包含在内。面对国内生态资源大量浪费、污染严重，资源税改革被列为新一轮税改的重要内容。“水资源税的开征，将有助于保护水资源安全，倒逼生产型企业技术提升，向节能环保方向转型。”河北省地税局局长贾红星表示。
　　企业升级转折点
　　作为“用水大户”，大唐国际发电股份有限公司陡河发电厂负责人李先生第一时间得到了水资源费改税的消息。
　　“水资源税的征收是好事，现在国家的淡水资源越来越匮乏，企业不能再盲目取水了，该负起责任了。”李先生表示，费改税后，陡河发电厂税负将发生不小的变化。“以前我们每年大概缴纳水资源费200多万元，费改税后，缴纳的相对多了，压力也大了。”
　　据介绍，陡河发电厂同时取用地表水和地下水。地下水来自厂内19个自备井，2015年核定取水量为236万立方米，共缴纳水资源费约262万元。地表水来自陡河水库，每年取用6.6亿立方米循环水用于冷却，此部分用水从未缴纳水资源费。今年7月1日水资源费改税后，陡河发电厂的水资源税额相较之前的水资源费，将有一定程度上升。
　　支出的增加让陡河发电厂有了不小的压力。李先生告诉记者，陡河发电厂已经引进了一套先进水循环技术，“为的就是节水，做到冷却用水循环零耗损。”
　　李先生介绍，这套开式循环系统，于进水口首先粗过滤一次，进而两次滤网细过滤，然后进入其封闭循环大系统中开展降温作业后流出，能够保障98%以上水量再次回流入水库。这套水循环装置，经过环保部门检验，除水温变化外，对水质的影响不大，是企业水循环利用技术的典范。
　　“要是能因为我们的循环水系统得到政策上的优惠该多好啊！”李先生表示，他希望水资源税政策在执行时，能够对采用高新环保技术的企业一定倾斜。
　　开始考虑采用节水设备的还有不少“用水大户”。
　　6月中旬，遵化市一家洗车行的张老板收到《遵化市地方税务局致水资源税纳税人的一封信》，来访的遵化市地税局工作人员向他介绍了水资源税的相关情况。
　　“像您这种洗车行业属于特种行业，如果是直取地表水，每立方米10元；如果是地下水，自备水源，还要分为非超采区、一般超采区和严重超采区三类，每一大类还要分为公共供水覆盖范围内和公共供水覆盖范围外两种，具体税额标准我们还会与水务局一起仔细核查，如果您的用水量没有大大超标，费改税是不会使您的成本变高的。”听完工作人员的解释，张老板悬着的心放了下来。
　　“那我们一定要选用最节水的洗车设备，保证不超标准。”张老板表示。
　　专家认为，水资源税制度的构建，明确了征收范围与课税对象，使企业将水资源价值考虑在生产成本之内，走水资源循环发展之路。此外，制定鼓励资源回收利用、循环利用和开发替代资源的税收优惠政策将是下一步改革的重点，使水资源税成为发挥生态环境保护功能的税种，使企业能够通过改进自身技术享受政策红利。
　　河北转型新机遇
　　水资源税为何在河北单独试行？
　　摊开中国地图可以发现，河北省是全国唯一没有大江大河过境的省份。不仅如此，河北省人均水资源量仅为全国的1/7，全省一般年份缺水124亿立方米，属典型的水资源型紧缺省份。由于水资源匮乏，经济社会发展不得不长期依靠超采地下水维持。自20世纪80年代以来，年均超采50多亿立方米，超采面积达到67万平方公里，超采量和超采面积均为全国的1/3，形成了7个大的地下水“漏斗区”，成为全国地下水超采最为严重的地区。
　　河北“缺水大省”的现实，使其迫切需要税收杠杆来缓解水资源使用的困境。对于亟待优化产业结构、缓解资源矛盾的河北而言，水资源税的试点被看作是其产业升级的“撬杠”。
　　财政部和国家税务总局相关负责人介绍，先选择河北全省试点，再择机在全国实施的水资源税征缴，相当于拿水资源税作为河北产业升级的“撬杠”。此外，河北省以及华北平原一些地方已成为因地下水超采而形成的“漏斗区”，地下水使用征缴税收更高，有利于减少华北平原工农业用水对地下水的依赖。如果征缴额度每两年上调一次，假以时日，不但能对河北工业经济转型升级起到倒逼作用，而且有望对整个华北平原建立节水型农业起到作用。
　　不过，同时面对大气污染治理与水资源税开征等多重环保任务的河北，还需综合考虑企业的承受能力。中央财经大学税务学院副院长张广通认为，水资源税试点需协调好资源税与环境保护税等税种的关系，不能让水资源税再承担环境保护税的功能。水资源税试点不是简单的“费改税”，需要保持总体负担合理。