税收法定并不排除国务院对具体税率做出调整

　　立法法明确税收法定原则——
　　营造稳定合理的税法环境
　　今后政府收什么税、向谁收、收多少、怎么收等税收基本制度，都要通过全国人大及其常委会立法决定，行政法规、地方性法规和规章均不得对此作出规定
　　3月18日，修改后的《中华人民共和国立法法》全文公布，对税收法定原则进行了明确和细化，规定“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能由法律规定。这一修改意义重大，是我国贯彻落实税收法定原则的关键性一步，将推动我国税收法治的建立和完善，使征税行为更加法治化，公民财产权利将得到更好保护。
　　税收法定原则的形成和确定，是由于税收涉及全体公民和纳税义务人的财产权利，因此创设税制、规定税收的权力应当属于最高国家权力机关，防止政府滥用征税权。值得注意的是，“税收法定”所指的“法”，是由国家最高权力机关所立之法。
　　根据修改后的立法法的规定，税收基本制度只能由全国人大及其常委会制定的法律规定，行政法规、地方性法规和规章均不得对此作出规定。这意味着，今后政府收什么税、向谁收、收多少、怎么收等税收基本制度，都要通过全国人大及其常委会立法决定。
　　我国现行税法体制源于改革开放初期，基于当时的实际需要，全国人大及其常委会授权国务院制定相关法律规范。在新的历史条件下，如何落实税收法定原则，约束行政机关征税权力，成为一个紧迫的问题。党的十八届三中全会也提出了落实税收法定原则的明确要求。
　　“税收法定原则的确立，对我国推进依法治国、实现税收法治的影响长远，其意义将不断凸显出来。”北京大学财经法研究中心主任刘剑文说。
　　税收法定原则包含3个主要内容，一是税种要法定，二是基本要素要确定，三是征税程序要合法。税收的基本要素包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、减免税等。税率是税种的基本要素，其高低关系着纳税人的负担。本次人大会审议立法法的修正案草案过程中，“税率”经历了从没有写进，到经过一些代表建议，最终予以明确列举的过程，显示了这是一次充分体现科学立法、民主立法的过程。
　　“尽管在现有法律下通过授权国务院调整消费税是合法的，但税收调整毕竟关系到全体公民和企业的切身利益，有必要强调税收法定原则，加快消费税等各税种的立法进程，约束政府征税的权力。”刘剑文说。
　　我国现有的单行税法都对税率作出规定，比如企业所得税法，规定税率为25%。由于税收具有一定的宏观调控功能，在一些情况下，对税率需要及时调整，但立法、修法程序较为复杂、周期较长，这个问题如何解决？
　　实际上，明确税率由法律规定，并不排除税收单行法律同时明确由国务院对具体税率作出调整。比如车船税法，在规定税目税额的同时，相应也规定了幅度，并授权国务院或者地方可以在幅度内确定具体税额或者调整。
　　刘剑文建议，未来可以通过2种方式对税率进行调整，一种是全国人大主动回应社会需求，及时调整相关税率；另一种是全国人大就相关税率调整授权国务院，并加强事后监督。“但无论如何，未来的税收政策调整要在法治思维、法治框架下进行。”刘剑文说。