“间接税”减“直接税”增才是正道

　　到目前为止，中国正式立项的税种有18个。如果我们把财政收入总额作为一个总量，然后把这18个税种的贡献度做成一个饼形图，会得出以下数据：70%的税收来源于间接税；90%以上的税收来源于企业；6%左右的税收直接来自居民个人。这组数据说明，我国的税收来源结构严重失衡，我国的税收制度真的需要进入到一个大规模的调整阶段。
　　基于这样的判断，特别是瞄准国家治理能力现代化这样一个方向，新一轮税收制度改革所涉及的税种一共有六个：个人所得税、房地产税、增值税，消费税、资源税、环境保护税。其中，个人所得税、房地产税是直接税——这两种税种都涉及到税收征管机制的重大调整，所以作为配套改革，又加了一个税收征管法；增值税、消费税是间接税。这样一来，整个税制改革的版图就被描述为“六税一法”。
　　那么，这“六税一法”是怎样一种改革呢？推进路线是什么？在我国现行的税制结构中，间接税占70%，直接税占30%，这样的税制结构在很大程度上制约了经济的运行发展。由此，所提出的税制改革的推进路线是直接税的比重要增加，而间接税的比重要减少——这里所指的直接税更多地是指自然人税，间接税更多地是指企业税。
　　然而，从2013年11月至今，我们回想一下，我国的税收制度改革有哪些动向？哪些已经行动了？哪些还没有行动？哪些还在在研究当中？其中，最抢眼的一个税改项目恐怕是是从2016年5月1日开始试点的全面营改增——全面营改增要减少5000亿元的税收。然而，通过这次税改项目，关键是大家记住了什么？记住为什么要进行营改增了吗？恐怕大家记住的仅仅是所有企业的税负只减不增。
　　其实全面营改增所减的这5000亿是有一个过程的，而且还不止于这5000亿。营改增是于2012年开始试点实行的，至2014年，减税1918亿元。2016年，实行全面营改增，并在1918亿元的基础上，将减税额增至5000亿元，即增加3000多亿。还不止如此，在2016年全面实行营改增之后，还会对现行的增值税税率做进一步的简并调整，进而进一步地减税。据保守估计，如果增值税的现行税率下调两个百分点，还会减少4000多亿的增值税税收。这样算下来，整个营改增的进程中，会减税9000亿元。
　　大家要清楚，这样的减税是有大前提的，即稳定税负，政府支出规模不减。那么，问题来了，间接税减下去的空间谁来填补？那显然要寄希望于直接税的增加。如果直接税不增加，就变成单纯意义上的减税了，我们所看到的税制结构就不是一个优化的结构了。
　　那么，直接税应该如何增加呢？目前列入税制改革规划的两个税种是个人所得税和房地产税，其目标指向都是加税。个人所得税要向综合个人所得税发展，这就意味着纳税内容不仅包含个人工资，还包括其他所有的收入。这样累计纳税，税率肯定会高，进而达到增税效果。目前，除了上海和重庆，我国其他地方的房地产税负是零。今后，不管房地产税采取什么样的税制安排，只要房地产税一开征，房地产的税负就要增长。除了综合个人所得税和房地产税，还有遗产和赠与税。在日本，很少出现连续三代的财团，就是因为有遗产税存在。这样一个税种，尽管对于税收的贡献比例不是特别大，但是对于一个趋于公平、正义的税收制度而言，是不可或缺的。所以，不能将这样一个税种放到抽屉当中，迟早也要将其放到改革序列中。
　　因此，此次的全面营改增背后是直接税税负水平的提升，即表面上是间接税的减少，实际上所蕴含的是直接税的全面增加，这也是税改改革的一个本来意义。