税基侵蚀和利润转移行动计划

　　首先，回顾一下2014年9月16日发布的7项行动计划成果报告。（一）行动计划1：数字经济面临的税收挑战：制定《国际增值税指南》。（二）行动计划2：消除混合错配安排的影响：建议采用"联动性规则"，即考虑混合工具和混合实体支付在交易双方所在税收管辖区的税务处理结果。（三）行动计划5：打击有害的税收实践：对无形资产税收优惠制度提出新的实质性活动要求，对与税收优惠制度相关的裁定进行自发情报交换。（四）行动计划6：防止税收协定滥用：提出最低标准，推荐以美国为代表的利益限制条款和以英国为代表的一般反滥用规则。（五）行动计划8：转让定价：《OECD转让定价指南》中涉及"无形资产"的修订稿对诸多事项提供了理论和实践上的指引。（六）行动计划13：转让定价同期资料与分国别报告：提出转让定价资料的三层结构，明确三类资料的填写要求，就分国别报告的填写设置了特定模版。（七）行动计划15：开发多边工具：制定关于开发用于修订双边税收协定的多边工具的可行性报告。
　　未来几个月内，OECD将集中精力发布下列8项行动计划的成果报告，这些行动计划的征求意见稿都已相继发布，涉及的主要内容如下：（一）行动计划3：强化"受控外国公司"（CFC）规则：该规则与多项行动计划的相互关联作用备受关注。（二）行动计划4：限制利息扣除：提出数种限制利息扣除的方法，其中两种方法分别名为"集团整体扣除法"和"固定比例法".（三）行动计划7：常设机构：提议的总体方向是降低构成常设机构的门槛，使税务部门能更有力追缴规避构成常设机构享受的减免税款。（四）行动计划11：BEPS行为及其应对措施的经济分析：包括BEPS行为涉及的范围及其影响的各项可能性指标、估测BEPS行为的方法论，以及一份基于现有数据而形成的关于"BEPS行为的经济影响程度和应对措施有效性"的调查分析报告。（五）行动计划12：激进税收筹划安排的强制披露。（六）行动计划14：提高争端解决机制的有效性：考虑到BEPS行动将导致涉税争端剧增等问题，明确各国应对上述挑战的基本原则，同时阐述了各国面临的挑战及应对举措。建议建立一种监管机制。（七）行动计划8、9、10：转让定价：关注低附加值劳务，并就转让定价的风险、特性及利润分割法加以阐述。
　　由于G20各国就如何应对BEPS持有不同观点，各国经济形势差异巨大，以及各国加入BEPS行动的初衷不同，使得就15项行动计划中各项细节达成一致意见困难重重。在各国领导人于2015年11月的土耳其峰会上就BEPS行动所有事项达成一致意见之前，无法对BEPS行动的最终成果作出定论，而且即便此次峰会顺利结束，在实施细则方面仍需完成大量工作。目前，对于G20是否有意向就其他一些问题进行深入讨论尚不明朗。