印度货物劳务税改革：在艰难中前行

　　印度现行流转税制非常复杂：邦内货物销售由各邦征收税率不统一的邦增值税（对汽油等燃油产品多数邦仍单独征收汽油销售税，而不征收增值税）；邦际货物销售由中央立法征收中央销售税（实际委托由销售方所在邦征收，收入也归该邦政府）；国内生产的货物销售（无论邦内还是邦际销售）由中央征收不规范的增值税型的中央消费税（进口货物不征国内税，而通过附加关税的方式替代征税）；劳务提供由中央征收增值税型的劳务税等等。
　　从印度现行的间接税可以看出，不仅税种多，而且税制复杂、不规范，存在重复征税，突出体现为三个不统一：对国内货物销售征税不统一；对国内货物和进口货物征税不统一；对货物和劳务征税不统一。如果再加上教育税等附加税和地方政府征收的货物入市税、娱乐税等其他间接税种，税制显得更为复杂。
　　进程：在政治博弈中前行
　　印度GST改革是2005年邦增值税改革的深化。当时印度由国大党执政，辛格任总理。印度中央财政部早在2007/08年度中央预算中就宣称拟在2010年4月1日实行GST改革，以代替现行复杂的间接税制。为此，2007年5月10日，由中央财政部和各邦财政部成立GST改革联合工作组，研究GST改革方案。2009年形成了比较一致的GST改革思路。
　　由于印度邦内货物销售的征税权归邦级政府，而劳务提供则由中央政府统一征收服务税，因此印度要简并各项流转税，在全国范围内统一征收GST，需要修订宪法，调整中央与邦政府的征税权。修改宪法的法律障碍和邦级政府的利益阻力，使2010年的GST改革计划流产。
　　2011年3月，印度辛格政府以宪法第115次修正案的形式提交联邦下院审议，却因联邦下院被中途解散而夭折。
　　2014年印度人民党执政，莫迪任总理。莫迪政府上台以后也将GST改革作为主要施政内容，并于2015年提出GST改革方案，2015年5月6日获执政党控制的议会下院通过；但在2015年反对党控制的议会上院秋季议会上，遭到以国大党为首的反对党的抵制而被搁置，使印政府原计划在2016年4月1日实施GST的计划落空。后经过多次的政治磋商和协调，宪法修正案2016年8月初再次提交联邦院审议，并于8月3日通过。由于联邦院对修正案内容有所修改，因此8月8日人民院又对修改内容进行确认并一致通过。
　　内容：双轨GST
　　现行GST改革方案沿袭了2009年的基本思路，主要实行所谓的“双轨GST”，即对邦内的货物和劳务提供，由中央政府和邦政府分别征收中央货物劳务税（CGST）和邦货物劳务税（SGST）。对于邦际交易，则由中央征收综合货物劳务税 （IGST），即CGST和SGST的综合。开征双轨GST后，原由中央和邦政府征收的上述主要流转税原则上取消。
　　GST由中央制定统一的法律范本，在此基础上由各邦制定邦GST的法律。6月14日，印度财政部已公布《货物劳务税法范本（草案）》征求意见。
　　从中可以看出，印度的GST改革很不彻底，与规范、理想的GST相比仍相差甚远，但基于不能影响邦政府征税权这一政治前提，现行的改革方案是一种无奈的务实选择。
　　展望：希望与困难并存
　　从经济角度讲，印度的GST改革无疑是十分必要的，改革虽然不彻底但仍具有重大现实意义，正因为如此，关于GST改革的宪法修正案在联邦院通过受到社会的广泛肯定。
　　但GST改革的阻力主要来自党派的政治利益和地方政府的财权博弈，因此GST改革能否顺利推进，还取决于两道关口：
　　一是宪法修正案能否最终顺利生效。从法律程序上看，修正案生效还需要由邦级议会多数通过并经总统批准。总统批准不会有问题，关键在于修正案能否得到31个邦级政府议会一半以上的支持。就目前看，8月12日，印度阿萨姆邦议会已通过宪法修正案，成为印度第一个同意实施GST改革的邦。之后截至8月24日已有比哈尔邦、恰尔肯德邦等共8个邦议会已通过表决。根据印度媒体报道称，印度目前31个邦级政府有14个为莫迪领导的执政党控制，而目前已通过的8个邦中，就已有3个由反对派控制的邦，因此政府希望在1个月内得到半数以上邦级议会通过的愿望估计能顺利实现，GST宪法修正案生效看来指日可待。
　　二是GST委员会能否就GST法律文本达成共识。从各方面反映的情况看，在法律文本的制定过程中，GST委员会内部还会存在诸多争议，特别是税率的确定，中央政府、地方政府和反对派之间尚存在较大分歧。